材料全屏

HAPPY 公司为一家上市公司，于2015 年1 月成立，适用的所得税税率为25％，该公司2015 年利润总额为6 000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2015 年12 月31 日，HAPPY 公司应收账款余额为5 000 万元，计提了坏账准备500 万元。税法规定，应收款项在发生实质性损失时才允许税前扣除。

（2）HAPPY 公司承诺对销售的A 产品提供3 年免费售后服务。HAPPY 公司2015 年销售的A 产品预计在售后服务期间将发生的费用为400 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。HAPPY 公司2015 年没有发生售后服务支出。

（3）HAPPY 公司2015 年以4 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，HAPPY 公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2015 年12 月31 日，HAPPY 公司B 产品的账面余额为2 600 万元，根据市场情况对B 产品计提跌价准备400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2015 年4 月，HAPPY 公司自公开市场购入股票，将其作为可供出售金融资产，取得成本为2 000 万元，2015 年12 月31 日该股票的公允价值为4 100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益。税法规定该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间HAPPY 公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）HAPPY 公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

27

【简答题】

要求：

（1）确定HAPPY 公司上述交易或事项中资产、负债在2015 年12 月31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；

（2）计算HAPPY 公司2015 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；

（3）编制HAPPY 公司2015 年确认所得税费用的会计分录。

　　

　　考点：

考点：所得税费用

　　

　　解析：

（1）税法规定相关资产所计提的减值准备（或跌价准备）不得在资产发生实质性损失前进行税前扣除，即该项资产的计税基础不会因为减值准备的计提而发生变化。

（2）按照资产负债表债务法进行核算时，利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）两部分组成。当期所得税（即当期应交所得税）是指企业按照税法计算应缴纳的所得税。如果相关的交易或事项的会计处理与税法不同，企业应在会计利润的基础上进行纳税调整，从而得出当期应纳税所得额，进而计算确定当期应交所得税。在计算递延所得税费用（或收益）是过程中，应注意以下两点：

①计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不计入递延所得税费用（或收益）；

②确认非同一控制下的企业合并中产生的递延所得税时，应调整购买日确认的商誉或营业外收入，不计入购买日的所得税费用。

（3）本题考核所得税费用的会计处理，可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税负债525 万元计入其他综合收益。

　　以上是关于材料全屏HAPPY 公司为一家上市公司，于2015 年1 月成立，适用的所得税税率为25％，该公司2015 年利润总额为6 000 万元，当年发生的交易或事项中的参考答案及解析。建议大家看完问题先作答、再查看答案哦！

---

　　华图试题检索系统(https://gd.huatu.com/zt/questionqy/)是服务于考公试卷题目解答、职业考试试题解析的专业找答案系统，千万题库供用户查询，针对不同场景需求，提供文字搜题方式，秒出解析答案，实现搜题最佳体验。

试题答案何处找，下方扫码见分晓！

　　华图题库旨在为考生提供高效的智能备考服务，全面覆盖公务员考试、事业单位、教师招聘、职业资格、医卫类、计算机类等领域，为您提供行政职业能力测验、公共基础知识、教育基础知识、职业能力倾向测验及综合应用能力等相关试题答案解析。拥有优质丰富的学习资料和备考全阶段的高效服务，助您不断前行！

　　你以为刷题就是不停的找题去做？NO，NO，NO！刷题也是有技巧的。高效地刷题，让你事半功倍。点击下载华图在线APP体验更佳。关注广东华图教育微信gdhtgwy，政策问题实时答，考试信息不漏看。

---

　　特别说明：华图题库平台所收集的试题内容来源于互联网，仅供学习交流使用，不构成商业目的。版权归原作者所有，如涉及作品内容、版权和其它问题，请与我们取得联系，我们将在第一时间处理，维护您的合法权益。

（编辑：广东华图）