注册会计师在作出函证决策时，通常考虑的因素有（   ） 。

• A

  评估的认定层次重大错报风险

• B

  函证程序针对的认定

• C

  实施除函证以外的其他审计程序

• D

  函证实施过程的控制

　　

　　正确答案：

A,B,C

　　

　　解析：

函证实施过程的控制是决定实施函证后，注册会计师才需要考虑的事项 。评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高 。函证对不同的认定的证明力是不同的 。针对同一认定可以从不同来源获取审计证据，所以注册会计师也可以考虑实施除函证以外的其他审计程序 。

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（编辑：广东华图）