甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户，2014年甲公司财务报表继续由丁会计师事务所审计，并由注册会计师陈悦担任项目合伙人 。审计项目组计划于2014年12月1日至12月15日对甲公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价 。注册会计师陈悦计划实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据：（1）询问甲公司有关人员，并查阅相关内部控制文件 。（2）检查内部控制生成的文件和报告 。注册会计师陈悦拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：（1）在了解内部控制后，如认为甲公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试 。（2）选择2014年1月1日至2014年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间 。（3）运用一定的方法选取样本，并对所选取的样本进行重新计算 。要求：（1）假定不考虑其他条件，请指出注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以获取有关控制设计和执行的审计证据？（2）假定不考虑其他条件，请指出注册会计师陈悦拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在哪些缺陷，并请简要提出改进建议 。（3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目合伙人，注册会计师陈悦应当考虑采取哪些总体应对措施？

　　

　　解析：

（1）注册会计师还可以执行：观察甲公司特定控制的运用；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 。（2）缺陷：①对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计财务报表的整个年度；②重新计算为实质性程序，不能运用于控制测试 。建议：①样本测试的期间应当安排整个年度的期间作为测试的期间，即区间是2014年1月1日～2014年12月31日；②对选取的样本实施控制测试，可以执行询问、观察、检查或重新执行 。（3）如果甲公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：①向项目组强调保持职业怀疑的必要性；②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；③提供更多的督导；④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素；⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改 。

　　以上是关于甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户，2014年甲公司财务报表继续由丁会计师事务所审计，并由注册会计师陈悦担任项目合伙人 。审计项目组计划于2014年12月1日的参考答案及解析。建议大家看完问题先作答、再查看答案哦！

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（编辑：广东华图）