材料全屏

DUIA 公司（以下简称DUIA 公司）为上市公司，与长期股权投资有关业务如下：

（1）2016 年1 月1 日，DUIA 公司向HAPPY 公司定向发行100 万股普通股（每股面值1 元，每股市价6 元）作为对价，取得HAPPY 公司拥有的五环公司80%的股权。在此之前，HAPPY 公司与DUIA 公司不存在任何关联方关系。DUIA 公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30 万元；为发行股票，DUIA 公司以银行存款支付了券商佣金、手续费50 万元。当日，五环公司可辨认净资产公允价值为800 万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，DUIA 公司于当日取得五环公司的控制权。2016 年3 月10 日，五环公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利100 万元。2016 年3 月20 日，DUIA 公司收到

该现金股利。2016 年度五环公司实现净利润300 万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。

（2）2016 年2 月1 日，DUIA 公司从证券市场上以银行存款1 000 万元取得了六环公司30%的股权。当日相关手续办理完毕，并向六环公司派出一名董事。在此之前，DUIA 公司与六环公司之间不具有任何关联方关系。当日，六环公司可辨认净资产的公允价值为4 000 万元（与账面价值相等）。DUIA 公司支付的价款中包含六环公司已宣告但尚未发放的现金股利100 万元。

（3）2016 年度六环公司实现净利润1 500 万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了180 万元，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为200 万元。

（4）2017 年1 月10 日，DUIA 公司将持有的五环公司的长期股权投资的80%对外出售，出售取得价款700万元。在出售股权后对五环公司不具有控制、共同控制和重大影响，剩余部分划分为可供出售金融资产核算。剩余股权投资在当日的公允价值为400 万元。

其他资料：

（1）假设上述投资均未发生减值。

（2）不考虑所得税等相关因素的影响。

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【简答题】

（1）根据资料（1），分析判断DUIA 公司并购五环公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）根据资料（1），编制DUIA 公司在2016 年度与五环公司长期股权投资相关的会计分录。

（3）根据资料（2），判断DUIA 公司对六环公司投资应当采用的后续计量方法，并计算出长期股权投资的初始投资成本。

（4）根据资料（2）、（3），编制与六环公司长期股权投资相关的会计分录。

（5）根据资料（4），计算DUIA 公司处置部分股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制DUIA 公司个别财务报表中处置部分长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。

　　

　　考点：

考点：对子公司投资的初始计量,长期股权投资的后续计量——成本法,长期股权投资的后续计量——权益法,长期股权投资核算方法的转换,长期股权投资的减值和处置

　　

　　解析：

（1）略。

（2）非同一控制下，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

初始投资成本＝企业合并成本＝合并对价的公允价值之和=100×6=600（万元）；

购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。

购买方发行权益性工具作为合并对价的，与发行权益性工具直接相关的交易费用（手续费、佣金等）要先冲减资本公积，不足的依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入管理费用。

成本法下，投资方应当在被投资单位宣告分配现金股利或利润时，按照应享有的份额确认为投资收益。被投资单位实现净利润或发生所有者权益变动时，投资单位不调整其长期股权投资的账面价值

（3）略。

（4）权益法下，若长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则应按两者的差额调增长期股权投资的账面价值，差额计入营业外收入。持有期间，投资方应随被投资单位所有者权益的变动，相应调整长期股权投资的账面价值。

（5）投资方原持有的对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资（成本法或权益法），因部分处置等原因导致持股比例下降，不再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理。

①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

借：银行存款

贷：长期股权投资 【处置部分账面价值】

投资收益 【差额，或借方】

②以处置当日剩余部分公允价值作为股权投资入账价值

借：可供出售金融资产等 【处置日剩余股权公允价值】

贷：长期股权投资 【剩余部分账面价值】

投资收益 【差额，或借方】

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（编辑：广东华图）