甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以其一项交易性金融资产换入乙公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元；乙公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含税公允价值（等于计税基础）为120万元，甲公司另支付银行存款10.4万元（其中收取补价10万元，支付增值税进项税额20.4万元）。乙司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，乙司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中，不正确的有（ ）。

A

乙公司换入金融资产的入账价值为140.4万元

B

甲公司换入存货的入账价值为109.6万元

C

甲公司应确认的投资收益为15万元

D

乙公司应确认的损益为30万元

　　

　　考点：

非货币性资产交换的会计处理

　　

　　解析：

选项A说法错误，乙公司换入金融资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+为换入资产应支付的相关税费-收到的含税补价=120+20.4-0+1.2-10.4=131.2（万元）；

选项B说法错误，甲公司换入存货的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+为换入资产应支付的相关税费+支付的含税补价=130+0-20.4+0+10.4=120（万元）；

选项C说法错误，甲公司应确认的投资收益=130-115+10=25（万元），处置交易性金融资产，要将原持有期间计入公允价值变动损益的金额转入投资收益；

选项D说法正确，乙公司应确认的损益=120-90=30（万元）。

综上，本题应选ABC。

【提个醒】甲公司的会计分录为（单位：万元）：

借：库存商品 120　　

应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4　　

贷：交易性金融资产——成本 105　　　　　　　　　　　

——公允价值变动 10　　　　

银行存款 10.4　　　　

投资收益 15

借：公允价值变动损益 10　　

贷：投资收益 10

乙公司的会计分录为：

借：可供出售金融资产——成本 131.2　　

银行存款 9.2（10.4-1.2）　　

贷：主营业务收入 120　　　　

应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4

借：主营业务成本 90　　

贷：库存商品 90

　　以上是关于甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以其一项交易性金融资产换入乙公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万的参考答案及解析。建议大家看完问题先作答、再查看答案哦！

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（编辑：广东华图）