2014年2月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。甲公司于2014年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。至2014年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。2014年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。
2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2015年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生成本3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。
2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2016年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。
假定：
（1）每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。
（2）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
要求：
（1）计算2014年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2014年度的相关会计分录。
（2）计算2015年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2015年度的相关会计分录。
（3）计算2016年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2016年度的相关会计分录。

　　

　　解析：

①收到预收账款时
借：银行存款7200（24000×30%）
贷：预收账款7200
②实际发生成本时
借：工程施工——合同成本10000
　　贷：原材料4000
　　　　应付职工薪酬6000
③结算款项时
借：预收账款9000
　　贷：工程结算9000
实际收到价款时
借：银行存款1500
　　贷：预收账款1500
④年末确认合同收入与合同成本
2014年完工进度＝10000/（10000＋15000）×100%＝40%
2014年应确认的合同收入＝24000×40%＝9600（万元）
2014年应确认的合同费用＝（10000＋15000）×40%＝10000（万元）
2014年应确认的合同毛利＝9600－10000＝－400（万元）
2014年末应确认的合同预计损失＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（万元）
会计分录为：
借：主营业务成本10000
　　贷：主营业务收入9600
　　　　工程施工——合同毛利400
借：资产减值损失600
贷：存货跌价准备600
（2）①实际发生成本时
借：工程施工——合同成本12000
   贷：原材料4800（12000×40%）
　     应付职工薪酬7200
②结算款项时
借：预收账款13000
　　贷：工程结算13000
③年末确认合同收入与合同成本
2015年完工进度＝（10000＋12000）/（10000＋12000＋3000）×100%＝88%
2015年应确认的合同收入＝（24000＋3000）×88%－9600＝14160（万元）
2015年应确认的合同费用＝25000×88%－10000＝12000（万元）
2015年应确认的合同毛利＝14160－12000＝2160（万元）
借：主营业务成本12000
　　工程施工——合同毛利2160
　　贷：主营业务收入14160
（3）①实际发生成本时
借：工程施工——合同成本3000（25000－10000－12000）
　　贷：原材料1200
　　　　应付职工薪酬1800
②结算款项时
借：预收账款5000
　　贷：工程结算5000
③年末确认合同收入与合同成本
2016年完工进度＝100%
2016年应确认的合同收入＝27000－9600－14160＝3240（万元）
2016年应确认的合同费用＝25000－12000－10000＝3000（万元）
2016年应确认的合同毛利＝3240－3000＝240（万元）
借：主营业务成本3000
　　工程施工——合同毛利240
　　贷：主营业务收入3240
借：存货跌价准备600
　　贷：主营业务成本600
工程结算与工程施工对冲：
借：工程结算27000
　　贷：工程施工——合同成本25000
                           ——合同毛利2000

　　以上是关于2014年2月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公的参考答案及解析。建议大家看完问题先作答、再查看答案哦！

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（编辑：广东华图）