XYZ股份有限公司系上市公司（以下简称XYZ公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明

2021-08-20 12:26 广东人事考试网来源：广东华图教育

题目

XYZ股份有限公司系上市公司（以下简称XYZ公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
XYZ公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。XYZ公司财务负责人在日后期间对2013年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：
（1）9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65％以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，X公司在2013年年末所做的会计处理为：
借：营业外支出300
　　贷：预计负债300
借：其他应收款300
　　贷：营业外支出300
按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2013年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。
（2）10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，XYZ公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款234
　　贷：主营业务收入200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本140
　　贷：库存商品140
假定按照税法规定，该业务不计入应纳税所得额。
（3）8月12日，XYZ公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研发支出符合税法规定的加计扣除条件。对于涉及的所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：
借：所得税费用100
　　贷：递延所得税负债100
（4）12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。
假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款　585
　　贷：主营业务收入500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
借：主营业务成本350
　　贷：库存商品350
（5）9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2014年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。
XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2013年对该事项的处理是：
借：制造费用150
　　贷：预计负债150
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
（6）12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额。
XYZ公司的会计处理如下：
借：银行存款　819
　　贷：主营业务收入　　700
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）119
借：主营业务成本600
　　贷：库存商品　　600
要求：
（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。
（2）对于不正确的会计处理，编制相应的调整会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

解析

（1）资料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）的会计处理都不正确
（2）事项（1）：
借：以前年度损益调整——营业外支出　300
　　贷：其他应收款　　　　　　　300
借：递延所得税资产　　75
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用75
借：利润分配——未分配利润225
　　贷：以前年度损益调整225
借：盈余公积22.5
　　贷：利润分配——未分配利润22.5
事项（2）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入200
　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
　　贷：预收账款234
借：库存商品140
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本140
借：应交税费——应交所得税15[（200－140）×25%]
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用15
借：利润分配——未分配利润45
　　贷：以前年度损益调整45
借：盈余公积4.5
　　贷：利润分配——未分配利润4.5
事项（3）：
借：以前年度损益调整——管理费用400
　　累计摊销100
　　贷：无形资产500
借：递延所得税负债100
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用100
借：利润分配——未分配利润300
　　贷：以前年度损益调整300
借：盈余公积30
　　贷：利润分配——未分配利润30
事项（4）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入500
　　贷：预收账款500
借：发出商品350
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本350
所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产125（500×25％）
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5
　　　　递延所得税负债87.5（350×25％）
借：利润分配——未分配利润112.5
　　贷：以前年度损益调整112.5
借：盈余公积11.25
　　贷：利润分配——未分配利润11.25
事项（5）：
辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。
最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人）
预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元）
更正分录为：
借：以前年度损益调整——管理费用136
　　预计负债150
　　贷：库存商品150
　　　　应付职工薪酬——辞退福利136
借：应交税费——应交所得税34（136×25%）
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用34
借：利润分配——未分配利润102
　　贷：以前年度损益调整102
借：盈余公积10.2
　　贷：利润分配——未分配利润10.2
事项（6）：
借：以前年度损益调整——主营业务收入700
　　贷：其他应付款700
借：发出商品600
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本600
借：以前年度损益调整——财务费用8（40/5）
　　贷：其他应付款8
借：利润分配——未分配利润108
　　贷：以前年度损益调整108
借：盈余公积10.8
　　贷：利润分配——未分配利润10.8