甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴结束日为2016年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2015年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：

(1)2015年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2015年12月31日无法估计该项诉讼的可能性。2016年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

(2)2015年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元，甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80％，预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，依据谨慎性要求，甲公司2015年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

(3)2015年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2016年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

(4)D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70％。2015年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元及罚息10万元。2015年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90％，且D公司无偿还能力。甲公司在2015年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2016年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1510万元(贷款本息1050万元和罚息460万元)的70％。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

要求：

根据以上资料编制相关的会计分录。(“以前年度损益调整”列示调整报表的名称，答案中金额单位以万元表示)[提示：从历年考试题目分析看，“以前年度损益调整”科目一般不要求列示调整报表的名称]

　　

　　解析：

资料(1)

借：以前年度损益调整——营业外支出300

　　　　　　　　　　——管理费用5

　　贷：预计负债305

借：递延所得税资产76.25(305×25％)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用76.25

借：利润分配——未分配利润228.75(305－76.25)

　　贷：以前年度损益调整228.75

资料(2)

借：预计负债80[300－(210＋230)/2]

　　贷：以前年度损益调整——营业外支出80

借：以前年度损益调整——所得税费用20(80×25％)

　　贷：递延所得税资产20

借：以前年度损益调整60(80－20)

　　贷：利润分配——未分配利润60

资料(3)

借：预计负债100

　　以前年度损益调整——营业外支出10

　　贷：其他应付款110

借：应交税费——应交所得税27.5(110×25％)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用27.5

借：以前年度损益调整——所得税费用25(100×25％)

　　贷：递延所得税资产25

借：利润分配——未分配利润7.5

　　贷：以前年度损益调整7.5

借：其他应付款110

　　贷：银行存款110

资料(4)

借：预计负债742

　　以前年度损益调整——营业外支出315

　　贷：其他应付款1057

借：利润分配——未分配利润315

　　贷：以前年度损益调整315

借：其他应付款1057

　　贷：银行存款1057

【答案解析】（2）资料2，属于前期差错更正，正确的预计负债金额为(210＋230)/2，错误的金额为300万元，调整差额冲减预计负债和以前年度损益调整，相应的由于预计负债确认的递延所得税资产也要对应减少；

资料（3）判决并支付，表示预计负债需冲减掉，确认其他应付款科目，实际赔偿110万元与预计赔偿100万元之间的差额倒挤以前年度损益调整——营业外支出科目10万元；实际判决后支出的110万元为实际发生的损失，税法认可扣减利润，所以调整减少应交税费金额，原由于预计负债100万元确认的递延所得税资产25万元随着预计负债减少而减少，做冲减处理即可；

资料（4）税法规定担保支出即使实际支出也不得税前扣除，所以对已经计算好的应交税费是没有影响的，而且也不产生暂时性差异，产生的是永久性差异，因此也不调整递延所得税的金额。

　　以上是关于甲公司适用的所得税税率为25％，其2015年度财务报告批准报出日为2016年4月30日，2015年所得税汇算清缴结束日为2016年4月30日。假定税法规定，除为的参考答案及解析。建议大家看完问题先作答、再查看答案哦！

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（编辑：广东华图）