注册会计审计师的三要素包括审计主体、审计客体和审计授权或委托人。三要素均有不同的内容，既相互区别，又相互联系。

　　其中，第一关系人是审计主体，并作为审计的中间人。审计主体作为审计行为的执行者，具体包括审计机构和审计人员，其岗位内容是审查被审计单位的会计资料，以及客观公正评价财产所有者的资产代管者业绩；审计的客体是审计行为的接受者，也就是被审计单位的资产代管者或经营者。资产代管者和财产所有者分别是第二关系人和第三关系人，两者存在经济责任关系，审计授权或委托人是按照法律相关要求，依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员。

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（编辑：广东华图）