注册会计师审计的三要素是审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体是审计的第一关系人，审计客体是审计的第二关系人，审计授权或委托人是审计的第三关系人。

　　其中，审计主体是审计行为的执行者，即审计机构和审计人员；审计行为的接受者也就是审计的客体，即是被审计的资产代管或经营者；审计授权或委托人是依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员。第一关系人处于中间人地位，其主要内容是对被审计单位的会计资料进行审查，还要对财产所有者的资产代管者业绩进行客观公正评价。第二关系人和第三关系人，即资产代管者和财产所有者，他们之间存在经济责任关系。

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（编辑：广东华图）