注册会计师采取的实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序是指注册会计师用于发现认定层次重大错报的审计程序。

　　注册会计师实施的实质性程序应当包括对应的与财务报表编制完成阶段相关的审计程序，如将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节，以及检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

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（编辑：广东华图）