当注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，并无法实施相应的替代程序，同时这对财务报表会产生或有可能产生重大而具有广泛性的影响时，则应当出具拒绝表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计程序代表审计范围受到限制，具体包括以下几种情况：

　　1、超出被审计单位控制。比如被审计单位的会计记录已经被损坏，或者被政府等有关机构无限期查封；

　　2、与审计工作安排相关。比如注册会计师接受审计委托的时间安排，使得注册会计师无法实施存货监盘；

　　3、管理层施加限制。比如管理层阻止注册会计师实施存货监盘、函证特定账户余额等。

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（编辑：广东华图）