当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑被审计单位管理层的该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。若注册会计师认为管理层的要求合理时，应当实施替代审计程序，以获取与对应账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；若注册会计师认为管理层要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证时，应当视为审计范围受到限制的情况，同时注册会计师需要考虑无法实施函证的情况对审计报告可能产生的影响。

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（编辑：广东华图）