企业为履行合同，可能会发生各种成本费用，比如直接相关的人工费用、履行合同耗用的原材料、辅助材料等。对于合同履约成本，应如何做会计分录？

　　合同履约成本如何编制会计分录？

　　合同履约成本可按合同，分为“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。

　　会计分录：

　　(1)发生时：

　　借：合同履约成本

　　       贷：银行存款

　　              应付职工薪酬

　　              原材料等科目

　　(2)摊销时：

　　借：主营业务成本

　　       其他业务成本等科目

　　       贷：合同履约成本

　　合同履约成本如何理解？

　　企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

　　(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;(3)该成本预期能够收回。

　　企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：(1)管理费用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中;(3)与履约义务中已履行部分相关的支出;(4)无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

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（编辑：广东华图）