无形资产是企业拥有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，比如专利权。对于自行研发的无形资产，其成本包括什么内容？

　　自行研发的无形资产成本的内容

　　自行研发的无形资产成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

　　在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产的开发成本。

　　内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

　　对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　自行研发无形资产会计分录是什么？

　　(1)发生研发支出时

　　借：研发支出——费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)

　　       研发支出——资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)

　　       贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

　　(2)期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用

　　借：管理费用

　　       贷：研发支出——费用化支出

　　期末，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”(非流动资产)项目的。

　　(3)将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本

　　借：无形资产

　　       贷：研发支出——资本化支出

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（编辑：广东华图）