企业由于资金周转困难，向银行借入一笔长期借款，约定五年后归还全部借款本金及利息。对于长期借款，应如何做会计处理？

　　借入长期借款的会计处理

　　企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目;按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。

　　在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

　　企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。

　　长期借款相关会计分录

　　借入款项：

　　借：银行存款

　　       长期借款—利息调整

　　       贷：长期借款—本金

　　每期计提利息：

　　分次付息到期还本：

　　借：在建工程/财务费用/研发支出等

　　       贷：应付利息

　　              长期借款—利息调整

　　借：应付利息

　　       贷：银行存款

　　到期一次还本付息：

　　借：在建工程/财务费用/研发支出等

　　       贷：长期借款—利息调整

　　              长期借款—应计利息

　　归还本金：

　　分次付息到期还本：

　　借：长期借款—本金

　       　贷：银行存款

　　到期一次还本付息：

　　借：长期借款—本金

　       　长期借款—应计利息

　　长期借款、应付利息、应计利息是什么？

　　长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。长期借款是属于负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少。

　　应付利息属于负债类科目。应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。

　　应计利息是债券自上一次付息后累计未付的利息。在债券买卖时，债券卖出的结算价格应是债券的市场价格加上应计利息，即买主应向卖主支付债券市场价格加应计利息。但是，由于债券有一次终值付息和加息票分次付息两种形式，因此，上面所述的结算价格只有在加息票分次付息债券的交易中才会发生。同时，应注意收益债券也是例外情况，因为收益债券只有在盈利时才付利息。

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（编辑：广东华图）