企业对外销售商品，当对方索要相应的发票时，企业应按规定开具发票。开具专用发票时，会计人员该如何做会计分录？

　　开具专用发票会计分录

　　出售商品收到价款时：

　　1、实现销售时

　　借：库存现金/银行存款等

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2、结转销售成本时

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　主营业务收入是指企业从事本行业生产经营活动所取得的营业收入。主营业务收入属于损益类科目，其借方表示减少，贷方表示增加。

　　主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　开具普票会计分录

　　1、一般纳税人企业开具普通发票，确认收入时，会计分录为：

　　借：应收账款——某公司

　　　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　其中，企业为小规模纳税人时，开具普通发票的分录为：

　　借：应收账款——某公司

　　　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)

　　　　　　应交税费——应交增值税

　　2、企业收到对应款项，会计分录为：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款——某公司

　　增值税专用发票作用

　　增值税专用发票是商事凭证，由于实行凭发票购进税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，因此也是完税凭证，起到销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明的作用。

　　一种货物从最初生产到最终消费之间的各个环节可以用增值税专发票连接起来，依据专用发票上注明的税额，每个环节征税，每个环节扣税，让税款从上一个经营环节传递到下一个经营环节，一直到把商品或劳务供应给最终消费者，这样，各环节开具的增值税专用发票上注明的应纳税额之和，就是该商品或劳务的整体税负。因此，体现了增值税普遍征收和公平税负的特征。

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（编辑：广东华图）