企业为促销产品，对外发放宣传品及纪念品等费用支出，属于宣传费范畴。对于宣传费用，应通过什么科目核算？如何做会计分录？

　　宣传费用计入什么科目？

　　企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的广告费和业务宣传费，作为期间费用记入“销售费用”科目，期末转入“本年利润”科目。税法规定允许超过比例的广告费和业务宣传费，可以结转到以后年度扣除，对这部分结转到以后年度扣除费用就形成了暂时性差异。

　　借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，后期扣除时，再做相反分录予以冲销，即借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。

　　宣传费相关会计分录如下：

　　1、宣传产品的广告费，应计入“销售费用——广告费”会计科目

　　借：销售费用——广告费

　          应交税费——应交增值税(进项税额) 一般纳税人取得专票

　       　贷：银行存款(其他应付款等科目)

　　2、宣传企业的广告费，应计入“管理费用——广告费”会计科目

　　借：管理费用——广告费

　　       应交税费——应交增值税(进项税额)一般纳税人取得专票

　　       贷：银行存款(其他应付款等科目)

　　3、广告公司收取的广告费，应计入“主营业务收入”会计科目

　　借：银行存款(应收账款等科目)

　       　贷：主营业务收入

　　              应交税费——应交增值税(销项税额)

　　宣传费用可以税前扣除吗？

　　1、对于一般企业来讲，发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除，超过比例部分，准予以后纳税年度结转扣除;

　　2、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　3、对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

　　4、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　政策依据：

　　《企业所得税法实施条例》

　　《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》(财政部 税务总局公告2020年第43号)

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（编辑：广东华图）