初级会计职称备考:《初级会计实务》之交易性金融资产
2019-07-15 15:50 广东人事考试网 来源:初级会计职称考试网
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招聘公告:初级会计职称备考:《初级会计实务》之交易性金融资产
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广东银行招聘网为大家讲讲交易性金融资产相关考点,希望能对考生们有所帮助。
第三节 交易性金融资产
考点1:交易性金融资产的内容及账务处理
1.交易性金融资产的内容
买卖性金融资产关键就是指公司以便近期内售卖而拥有的金融资产,如公司以获得价差为目地从场外市场购买的个股、债卷、股票基金等。
公司获得买卖性金融资产所付款合同款中包括了早已宣布但并未派发的现钱股利或已到付息期但并未领到的债卷贷款利息的,应独立确定为应收款新项目,不组成买卖性金融资产的原始入帐额度。
公司获得买卖性金融资产所产生的有关交易手续费理应在产生时记入当期损益,做为长期投资开展财务会计解决,产生交易手续费获得所得税增值税专票的,进项税经验证后可从本月销项税中扣减。
交易手续费就是指可立即属于选购、发售或处理金融衍生工具的增减花费。
增减花费就是指公司沒有产生选购、发售或处理有关金融衍生工具的情况就不容易产生的花费,包含付款给中介机构、咨询管理公司、证券公司、证交所、政府部门环保部门等的服务费、提成、有关税金及其别的必需开支,不包含债卷股权溢价、折价、股权融资花费、内控管理成本费和拥有成本费等与买卖不立即有关的花费。
2.取得交易性金融资产
公司获得买卖性金融资产,应当按照该金融资产获得时的公允价值,借记“买卖性金融资产─成本费”会计科目,依照产生的交易手续费,借记“长期投资”会计科目,产生交易手续费获得所得税增值税专票的,按其标明的所得税进项税,借记“应交税金─销项税(进项税)”会计科目,依照实际上付款的额度,贷记“其他货币资金”等会计科目。
3.持有交易性金融资产
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利,或企业在资产负债表日按期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,并计入投资收益。
需要强调的是,企业只有在同时满足三个条件时,才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益:一是企业收取股利的权利已经确立;二是与股利相关的经济利益很可能流入企业;三是股利的金额能够可靠计量。
实际收到被投资单位的现金股利(不论取得时已包含或持有期间宣告的),借记“其他货币资金”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
4.出售交易性金融资产
企业出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。
企业出售交易性金融资产,应当按照实际收到的金额,借记“其他货币资金”等科目,按照该金融资产的账面余额的成本部分,贷记“交易性金融资产─成本”科目,按照该金融资产的账面余额公允价值变动部分,贷记或借记“交易性金融资产─公允价值变动”科目,按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
5.转让金融商品应交增值税
金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告尚未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税,即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一会计年度。
转让金融资产当月月末,如产生转让收益,则按应纳税额,借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费─转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记“应交税费─转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。
年末,如果“应交税费─转让金融商品应交增值税”科目有借方余额,说明本年度的金融商品转让损失无法弥补,且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续扣减转让金融资产的收益,因此,应借记“投资收益”科目,贷记“应交税费─转让金融商品应交增值税”科目,将“应交税费─转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。
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(编辑:广东华图)
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